按照國家稅務(wù)總局對(duì)不同類型納稅人開展有針對(duì)性的營改增政策輔導(dǎo)，以引導(dǎo)納稅人更好地適應(yīng)新稅制，充分吸收改革帶來的減稅紅利的方針。2017年4月底，甲市國稅局稅源管理科的稅收管理員，對(duì)A公司(主行業(yè)是物業(yè)管理)2017年1月~3月的納稅情況進(jìn)行輔導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)A公司因政策理解問題，在收取業(yè)主水費(fèi)時(shí)，存在增值稅抵扣不合理情形。

例：B公司2017年1月~3月，向A公司管理下某小區(qū)的業(yè)主提供自來水。A公司向B公司支付水費(fèi)103萬元(含稅)，增值稅專用發(fā)票開具給A公司。A公司再銷售自來水給業(yè)主時(shí)，收取水費(fèi)106萬元(含稅)。賬務(wù)處理如下：

(1)A公司支付水費(fèi)時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)30000

貸：銀行存款 1030000

(2)A公司再銷售給業(yè)主時(shí)

計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅過程如下：

差額扣除前的不含稅銷售額=1060000÷(1+3%)=1029126.21(元);

差額扣除后的不含稅銷售額=(1060000-1030000)÷(1+3%)=29126.21(元);

差額扣除后的應(yīng)納稅增值稅=29126.21×3%=873.79(元)。

借：銀行存款 1060000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1059126.21

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 873.79

從以上兩筆賬務(wù)分錄看，A公司銷售自來水時(shí)，按簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算了應(yīng)繳納的增值稅。但購進(jìn)自來水時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣。

針對(duì)A公司這一稅務(wù)處理情形，稅收管理員與財(cái)務(wù)主管進(jìn)行了約談。財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年54號(hào))的規(guī)定，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

稅收管理員提出以下納稅輔導(dǎo)建議：

1. 稅務(wù)處理

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十四條規(guī)定，簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

A公司向業(yè)主銷售自來水，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。A公司當(dāng)期因購進(jìn)自來水取得增值稅專用發(fā)票30000元，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

2. 賬務(wù)處理

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅賬務(wù)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))第一條第八款的規(guī)定，“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。另外，按照第二條第三款的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目。A公司賬務(wù)處理如下：

(1)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)30000

(2)沖減主營業(yè)務(wù)收入

A公司在收到業(yè)主的自來水水費(fèi)時(shí)，是以收到的款項(xiàng)減去簡易計(jì)稅款，倒擠出主營業(yè)務(wù)收入1058252.42元(1059126.21-873.79)。而實(shí)際主營業(yè)務(wù)收入為1029126.61元(1060000÷1.03)，多計(jì)主營業(yè)務(wù)收入30000元(1059126.21-1029126.21)。所以應(yīng)做沖減主營業(yè)務(wù)收入30000元賬務(wù)處理。

借：主營業(yè)務(wù)收入 30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 30000